一、探索成本預算績效管理“閔行模式”

成本預算績效管理是將成本效益這一績效理念與方法融入預算管理的過程，在業務全流程、內容全覆蓋的基礎上，利用成本、質量、效益分析與比較等方法的預算資金管理模式。這一模式為預算績效管理找到一條提質增效的思路，是預算績效管理的“守正創新”，需要管理者從理念上加強認識，從實踐上加強探索。按照上海市關于“第一年試點、第二年推廣、第三年提升，爭取到‘十四五’末期，形成比較完善的成本預算績效管理體系”的決策部署，2023年閔行區作為上海市首批成本預算績效管理試點區之一，大力推進成本預算績效管理工作，積極探索成本預算績效管理的“閔行模式”，深入落實各項改革舉措，明確成本預算績效管理組織主體、責任主體和實施主體，持續提升閔行區預算績效管理水平，將成本預算績效分析結果在預算安排、管理提升、完善政策等方面實質性應用，使成本績效成為預算管理的尖刀利刃。

（一）聚焦成本管控，打造成本預算績效管理新機制

成本預算績效管理的“績”是將成本理念嵌入政府預算管理活動，通過實施系列成本管控措施，強化成本過程約束和績效結果導向，實現成本最小、產出和效益最大化的績效管理新模式（張亞軍，2023）。為推動成本預算績效管理在閔行區落地生根，試點立足于本區當前財政預算工作實際，找差距，抓落實。在試點中，閔行區建立了政府統籌改革、專班領導推進、專家輔導支撐、財政牽頭引導、部門協同落實的閔行機制。在試點開始前，全面組織建立由分管副區長領導的成本績效管理領導小組，試點推行由區級預算部門分管領導和區財政分管領導擔任小組組長的“雙組長制”；在項目推進過程中，采用“專家學者全過程輔導機制”；在報告階段中，加大行業專家引入力度，充分發揮專家效能，組成多元化綜合性的評審小組，共同對各個項目進行論證，多方面評估實施方案的可行性、績效基線和形成標準建議的合理性，提高報告行業運作機制和結果的可用性；同時引入“項目專題匯報會”，由支出科室統一進行項目匯報，全面對試點項目報告進行邏輯梳理復核，進一步優化報告思路和結論，篩選優秀案例進行分享，在全區范圍內形成成本預算績效管理的閔行思路和整體認識。

閔行區通過多方調研吸取國內試點城市推行經驗，準確把握成本預算績效管理內涵，樹立全區成本預算績效意識，建立多層面約束制度。集結多元力量，聯合各方智慧，明確厘清各部門權責，強化財政的主導作用和各部門的主體地位，合理劃分各部門的事權，落實各方責任，攜手多方面力量，從思想理念和制度建設上通力合作，共同推動預算績效管理理念革新。

（二）聯合多方力量，共同探索預算績效管理新方式

閔行區本次試點推行成本預算績效管理工作中，結合上海市整體要求以及區內實際情況，詳細制定實施方案，構建區級推進流程框架，形成了閔行“四段式、十環節、六步法”的成本管控創新方式。其中，四個階段分為實施準備、組織方案、報告形成、結果應用；“十環節”為開展全區動員、制定實施方案、遴選分析對象、引進專業力量、加大培訓力度、組建工作推進小組、方案評審、報告評審、項目專題匯報會、出具整改方案與落實；“六步法”指按照“梳理業務流程—細化預算編制邏輯—核定成本投入—設定績效基線—形成成本定額建議—優化預算和業務機制”六步推進項目成本預算績效管理工作。

在試點過程中，根據成本預算績效管理對象特點，選擇合適的分析方法開展成本效益分析，革新以往績效分析方法，主要采用以下分析方法：

1.作業成本法。即明確分析對象實施的基本內容，并對工作量進行標準化和量化，將支出成本按動因歸集到工作量，基于成本歸集和效益實現情況開展分析。如閔行區試點的街道環衛管理項目中，針對道路保潔梳理人工清掃沖洗作業流程、機械清掃沖洗作業流程、人工綠化帶保潔作業流程、廢物箱保潔作業流程等，梳理形成影響道路保潔的作業成本因子。主要包括作業數量、作業頻次、人力數量、薪酬標準、車輛數量、車輛折舊、物力耗用支出等，將保潔支出按照因子歸集到工作量上，在此基礎上開展成本效益分析。

2.最低成本法。即對于成本無法進行明確分配歸集的，或對預期效益不易計量的分析對象，在確定一定預期效益的前提下，通過綜合分析測算其最低實施成本，進而得出分析結論。如試點的違法事故車輛停車、牽引經費項目中，在保持滿足15分鐘牽引及停車場適應的情況下，采取最低成本法分別測算牽引和停車管理的成本投入。

3.動態比較法。即將分析對象當期成本和效益與歷史各期進行縱向比較，與不同部門和地區的同類或相似的預算支出進行橫向比較，分析成本和效益差異，綜合考量遴選最優方案。試點項目中多數項目都采用了此方法，如試點的法律援助項目中，調研獲取了多個區域的數據，對補貼政策的差異及成本差異進行對比，進而對不同區域的補貼比例進行對比。

4.因素分析法。即將影響分析對象成本和效益的各項因素按重要性分別羅列，開展綜合分析。如本次試點的糧食風險基金項目，在作業機制上，對輪入、輪出不同產出和效益水平的關鍵因素進行重要性排列，進而對其成本內容進行綜合分析。

5.盈虧平衡法。即同時測算項目運營的收入和成本投入，進而測算運營的盈虧平衡點，從而衡量項目的補貼情況。如閔行區公建民營養老院委托運營項目中，通過測算不同規模養老院的收入、成本水平及變動情況，進而測算對應的盈虧平衡點。

（三）搭建流程體系，試點行動破解成本管控新路徑

根據不同試點項目的特點選擇作業成本法、最低成本法等適合的方法，對試點項目從明確績效目標、確定業務流程、核定投入成本、測算財政支出和優化管理機制五個方面推進。

1.明確績效目標。根據公共服務目標和服務標準，確定要達到的效益水平。通過績效基線匹配，先從項目實施的公共服務基礎出發，梳理項目基線，匹配作業目標并判定合理性，作為后續成本標準核定的基礎；再對歷史成本進行核定，依據核定的歷史成本驗證基線的合理性。

2.確定業務流程。全面梳理分析對象的業務管理流程，明確核心關鍵環節，精簡優化工作流程或環節，推動流程再造。此次試點項目涉及民生保障、城市運行、行政運行等多個領域，每個領域有各自的特點，需要從項目實施內容出發，分解各項目作業內容，梳理相關作業流程，重新歸集項目成本科目，關聯項目業務因子。

3.核定投入成本。結合業務流程，全面打開各環節成本支出，核算分析對象歷史成本并進行分類歸集，摸清成本構成，剔除不合理、無效成本，科學設定成本基線，確定成本定額標準，完善相應的成本指標體系。通過獲取近五年的項目成本數據，運用不同分析方法，對成本數據的合理性進行分析。

4.測算財政支出。結合成本定額標準，明確財政支出標準，建立健全支出標準體系。根據成本預算績效分析結果，總結不同類別項目的成本類型，研究制定不同類別項目支出的定額標準，建立支出標準“菜單式管理”，推動支出標準化體系建設，按照定額標準安排預算支出。

5.優化管理機制。明確財政支出保障范圍，進一步優化完善分析對象的預算管理機制，提升財政資金實際使用效益。通過進一步優化立項規劃、組織實施等方面的管理機制，提升業務管理水平效能。

通過以上工作，閔行區逐步將成本效益理念深度嵌入預算申請、預算安排、預算執行等預算管理的全生命周期中，逐步探索建立成本預算績效“閔行模式”。

二、突出“閔行亮點”形成“閔行成效”

（一）觸達末級剖析成本結構，分析歷史數據實現降本

從成本出發，運用科學合理可行的成本核算方法對項目支出的歷史成本進行分析，摸清成本核算與分攤方法，分析影響成本的關鍵因素和成本變動趨勢，統籌推進成本及效益分析工作（張改玲，2022）。在閔行區試點過程中發現，不管是哪類預算項目，明確的績效基線和具體投入的數據——成本基線，都是進行成本預算績效分析的前提。因此，深入挖掘企業真實成本是進行成本績效分析的核心環節，通過對數據的深入挖掘，觸及項目供應商的企業成本末級，摸清項目3—5年歷史成本，了解成本的構成；再從多個維度出發，如原材料成本、人工成本、運營成本、財務成本等成本內容，分析固定成本和變動成本等。在掌握真實成本的基礎上，進一步梳理業務邏輯，了解業務流程中的各個環節以及每個環節對成本的影響，通過分析業務流程中的瓶頸和冗余，找到降低成本的突破口。同時結合行業實踐案例和先進管理方法，制定降本增效的具體措施，如改進生產流程、提高員工效率、降低庫存成本等，實現項目降本增效。

整體來看，閔行區試點項目呈現“數量多、資金大、領域廣、類型全”的特點，開展成本績效分析項目30個，降本項目平均降本率為14.59%。

（二）梳理形成菜單式管理，推進財政支出標準化建設

對于試點項目，站在長期視角，規避成本效益分析的“短視”問題，充分考慮部分項目變現周期較長，避免成本效益的“虛化”“僵化”和“形式化”傾向，形成了一批各類、各行業、各領域的績效指標標準體系，提供了全面、準確、完整、客觀的績效數據。閔行區在本次試點中，以點帶面，重點分析幾個領域的成本績效，初步形成一批支出標準，逐步推進財政支出標準化建設。試點形成了若干項財政支出標準，形成部分支出成本的標準化菜單，建立“菜單式”管理，為同類項目提供標準依據。

（三）推動業務流程再造，優化業務管理促進提質增效

閔行區作為上海市第一批成本預算績效管理試點區，首次試點即從重大項目、民生保障、城市運行、行政運行四大領域選取30個項目，其中重大項目5個、民生保障9個、城市運行9個、行政運行7個，覆蓋教育、衛生、交通、污水處理、綠化、環衛、農業等多個領域，涵蓋了政府購買服務、政府采購等，囊括了一次性投資、建成后開辦經費、運營成本、維修改造等長期剛需項目。

1.公用事業領域。在公用事業領域，找準績效基線，推動企業降本增效。公用事業領域一般包括公交、電力、供水、污水處理、燃氣供應、農業、市政管理（綠化、環衛）等方面，試點涉及交通、污水處理、綠化、環衛等9個項目，通過全過程研究9個項目的成本績效分析思路、作業流程及定額標準發現，在公用事業領域推行成本績效分析的最終成果應用依賴于企業改革，最終實現區域產業升級。可按照“績效—成本—匹配—降本”的思路進行實踐，具體為：第一，依據本區歷史公共服務提供水平及規劃核定項目當期及遠期績效基線；第二，對項目歷史成本進行財務數據分析和作業流程匹配合理性分析；第三，關注財政投入與公共服務供給水平的匹配度，核定服務供給水平；第四，制定企業降本增效方案，進而提升項目投入產出效益。例如本次試點項目1路2路公交營運費和客運成本規制補貼兩個項目，成本分析關注項目供應商公司的服務供給水平，關注財政投入與公共服務供給水平的匹配度。通過對五年歷史數據縱向比較和同類型企業的橫向對比，系統梳理歷史成本變化情況，深入剖析兩家企業的成本結構，評估財政補貼的合理性。同時制定企業降本提質增效目標方案，調整項目作業機制，對配置車輛進行調整，優化運營車輛數量，減少對應的人工成本、能耗費、營運業務費等費用，推動企業制定整改方案，倒逼企業加快結構調整，提升可持續發展能力。

2.行政運行領域。在行政運行領域分類開展成本績效分析，可以為全區行政運行成本控制提供規范（曹堂哲，2022）。閔行區首批試點項目中行政運行領域主要涉及信息化運維服務、法律服務等9個項目，通過試點發現：對于此類項目，進行成本績效分析的核心不在于降本，而應梳理項目涉及的核心組織管理三方：公共服務提供方（政府）、項目服務提供方（供應商）、補貼對象/服務對象。通過對三方各個環節的管理機制、組織架構、作業流程、資源投入進行測算，尋找最優、最有效的運行方式，進而達到降本提效的目的。如：試點的法律援助經費項目，梳理優化法律援助中心對律師的管理機制，落實服務律師考核，完善法援律師團隊輪換機制，同時建立專業細分律師團隊管理模式，將法援律師團按案件類型劃分為若干團隊，如婚姻家庭、勞動爭議等。同時優化創新案件指派規則，通過成本核算分析，將同時期同類型案件打包指派，以實現項目的高效運作。在補貼對象資質管理上，強化受援人資質審核，與民政、稅務等部門建立數據共享，對受援人的經濟狀況進行抽查，開展資質核查工作，明確項目的補貼對象范圍。通過以上措施，優化財政補貼標準動態調整機制，完善服務律師的激勵措施。

3.建設類及建成后開辦經費。建設類及建成后開辦經費聚焦場景和支出標準建設，投資和開辦費項目具有規模不確定但場景工藝較為統一的特點。針對此類型項目，閔行區優先挑選教育和衛生兩大領域，重點通過成本績效分析，梳理確定項目涉及場景類別、工藝流程、成本投入，最終形成支出標準，以應用于未來同類預算編制中。例如：校舍維修費項目對區內近五年來涉及的9個鎮、129所鎮管學校的校舍維修進行篩選，挑選經常性發生的維修事項和工藝，設定11種場景，均按照實施內容逐項進行分析，形成支出標準；社區衛生中心開辦費項目，對14家社區衛生服務中心進行數據分析，將涉及的開辦費劃分為23個醫療場景，對不同場景涉及的醫療設備數量與標準進行對比分析，形成社區衛生中心的開辦費支出標準。以上兩類標準均作為后續在不同場景下安排預算的參考。

通過深入研究不同行業領域、不同類型項目的成本效益分析思路和改革方向，為后續成本預算績效管理的突破提供實踐經驗。通過對業務流程進行解析，再進一步優化，試點項目共計提出100余條建議，包含業務流程、預算編制、監督管理等方面，促進項目進一步優化管理，推動項目不斷提質增效。

（四）強化項目績效目標管理，加強運行監控及結果應用

通過梳理業務流程、分析具體成本，將績效目標數量進行了大幅增加，績效目標優化成效明顯。其中增加績效目標最多的項目是街道綠化養護項目，項目分公園、綠地等部分分別設定績效目標，進一步提升績效目標質量，運用好預算源頭的“績效開關”。從結構上看，在本次成本績效分析中，成本在前，故對項目績效指標的梳理主要解決了兩方面的問題：一是過往設定的成本指標不清晰、不明確的問題；二是資源投入與產出效益的關聯匹配問題。整體來看，通過對試點項目近五年的投入、產出進行梳理衡量，充分考慮了公共服務目標和服務標準，通過基線比較等方法，與部門職能和中長期規劃相銜接，明確了財政支出要達到的經濟效益、社會效益、生態效益等水平。

三、挖掘成本預算績效管理的難點與堵點

（一）深入研究改革實施堵點，挖掘問題形成原因

1.部分單位對成本績效分析工作認識度不高。在成本預算績效管理試點工作推進中，發現部分單位對成本績效工作認識度不高，對成本績效理念認識不到位，沒有意識到成本績效分析是降本增效、加強業務管理的關鍵。需要進一步提高單位對成本預算績效管理理念的認識，加強對相關單位人員培訓，不僅是財務管理人員，業務管理人員也要將成本績效理念入腦入心，促進成本績效改革深入推進。

2.部分項目相關供應商對成本績效工作配合度不高。為做好成本績效分析工作，深入挖掘歷史成本，各試點項目推進小組需要相關單位及供應商提供大量數據，并實地調取供應商3—5年賬目進行查閱。在這個過程中部分項目遇到的阻力較大，供應商不愿提供實際賬目，影響試點項目工作進度。要進一步加強溝通，充分協調積極克服阻力，同時建立考核機制，使項目單位和供應商充分意識到開展成本預算績效管理工作的重要性和必要性，配合做好相關工作，盡快解決其中的突出困難和問題，確保工作持續高效開展。

3.部分項目無法形成統一標準。在本次成本分析中發現，部分項目受規模大小等多種因素的影響，項目同類實施內容的成本變動缺乏規律性和統一性，無法形成統一的標準。因此，要分類分檔形成標準，具體情況具體分析，根據項目實施過程中出現的因子逐步搭建分類分檔的業務管理模型。

（二）全面總結項目問題建議，以點帶面提升管理效率

通過深入剖析，降本項目中財政支出成本偏高的原因主要包括：項目運作管理模式不清晰、業務流程繁瑣、數據缺失或不準確等。此類問題需要通過建立有效的成本控制體系、合理分配資源、建立有效的溝通機制以及增強人員成本意識等方面進行改進和優化。

1.部分預算單位對項目運行管理能力有待加強。預算單位對項目的管理情況直接影響項目的實施效果，部分預算單位對項目實施過程的管理力度不足，人員管理機制有待優化，項目管理制度缺失或不夠有效，影響工作的質量和效果。建議逐步改變項目運行管理模式，適時調整工作管理辦法，提高工作質量。預算單位需要進一步了解項目各項實際工作所涉及的環節及流程，加大監管力度，提高項目運行管理的有效性。

2.部分項目業務流程繁瑣造成資源浪費。作業流程決定資源的投入情況，簡潔、有效的流程能夠提高工作效率，降低成本投入。部分項目的實施流程較為繁瑣，造成了不必要的資源浪費。建議進一步梳理業務流程，減少不必要的資源投入，提高項目效益。通過分析各項業務所涉及的內容及流程，梳理優化冗余、不科學的工作環節或節點，推動業務流程再造，進而加強成本管控和質量控制，提高業務管理效率。

3.預算編制不夠準確合理科學。預算編制是實施全面預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。在試點過程中，個別項目存在預算編制不夠規范、內容與項目實際不符、編制方式不夠合理等問題。建議預算單位根據項目實際情況，結合成本預算績效分析結果，調整預算編制邏輯及方法，明確預算單價和數量標準，按照預算年度內的計劃數量和產出目標進行編制，以提高預算編制的科學合理性。

4.項目資源投入匹配性有待加強。在成本預算績效分析工作中，發現部分項目的定位模糊，資源投入與項目匹配性不足，導致項目管理的科學性有待加強。建議科學設定項目范圍，優化項目資源投入，根據目標優化項目資源投入情況，強化項目管理的科學性，進一步提高績效目標的實現程度，從而發揮降本增效的作用。

5.項目業務和財務數據存在缺失或準確性不足。業務數據和財務數據的完整性是成本績效分析的基礎，試點中發現，部分服務供應商的業務數據和財務管理基礎較為薄弱，甚至存在業務數據僅通過人工記錄的情況，財務數據還存在部分項目成本支出與服務單位內部其他項目交叉重疊，難以準確拆分，不利于直接了解項目實際產生的支出、利潤等經濟收益情況。建議進一步加強項目數據管理，提升數據收集和統計等的準確性。建議項目單位建立數據統計和優化管理機制，形成各項目獨立成本支出資料。針對各個項目業務過程及節點的具體情況，調整數據收集、匯總、統計的方式方法，并根據項目實施過程中出現的情況進行改善。在項目實施過程中加強數據管控和監督，從而提高數據的完整性及準確性，為后續成本預算績效工作奠定基礎，同時也有助于滿足后續跟蹤監管的需求。

6.部分合同條款不夠合理影響執行有效性。合同條款是預算單位對供應商工作進行管理的重要依據，條款的科學合理性關系供應商的服務質量。試點中發現，部分項目存在合同條款不夠合理，約定服務內容不夠明確等情況。建議進一步細化合同條款內容，確保合同條款完善和有效執行，要進一步明確各方職責和服務標準，強化合同簽訂的審核流程，加大對供應商的管理力度，對其行為進行有效約束，提高項目執行效率。

四、創新成本預算績效管理的改革路徑

（一）全方位、全過程推動成本預算績效管理全覆蓋

創新成本預算績效管理改革路徑，有序推動政策和項目成本預算績效管理工作，加強重點領域成本管控，推動成本預算績效分析和預算管理深度融合，實現主要部門全覆蓋、重點政策和項目全覆蓋、結果應用全覆蓋“三個全覆蓋”，推動降本增效和標準體系建設。

1.推動成本預算績效分析和預算管理深度融合。進一步將成本預算績效管理深度融入預算編制、執行、監督管理全過程：一是在預算編制階段核成本?？茖W運用成本效益分析方法，全面開展事前績效評估，明確績效標準和成本定額標準，提出統籌兼顧投入成本和預期效益的最優方案；二是在預算執行階段控成本。要嚴格按照預算批復的績效目標和成本指標推動項目實施，嚴禁超標準、超范圍支出；三是在決算階段評成本。在繼續做好產出、效益、滿意度等績效評價的基礎上，分析核定項目成本，深入評價成本控制情況，對預算規模和結構提出明確的優化完善建議，切實提升部門績效評價質效。最終形成“預算申請時問成本、預算安排時核成本、預算執行時控成本、預算完成時評成本、結果應用時定標準”的成本預算績效管理體系。

2.加強重點領域成本績效管理工作。按照“深度融合、突出重點、分類實施”的原則，梳理形成實施目錄，明確成本預算績效分析主要任務，通過項目化推進方式全面開展成本預算績效分析工作，重點關注民生保障、公用事業、行政運行等重點領域項目，將項目范圍進一步拓寬。

3.推進成本預算績效管理向基層延伸。財政部門要做好統籌組織協調，指導基層結合自身特點研究制定全面推開的工作方案，明確工作舉措，夯實各方責任，完善工作保障機制，推動基層科學規范開展成本預算績效管理工作，有效引領預算績效管理向縱深推進。

4.壓實部門成本預算績效管理的主體責任。各預算主管部門是成本預算績效管理的主體，要充分調動各預算主管部門的積極性，通過成本預算績效管理提升管理效能，持續推動預算管理和服務效率相互促進、持續提升，將成本績效改革成果真正落實到應用上。

（二）完善機制提升效能，強化成本預算績效管理模式

試點工作推進過程中仍存在一些問題，如部分單位會計核算顆粒度較粗，業務基礎信息管理薄弱，成本意識、動力不足等，下一步將主要從以下幾個方面進行提升。

1.優化項目遴選機制，提升成本績效分析的可用性。在項目選擇上，按照“先易后難”的原則，優先選擇：一是有一定歷史數據，市場或相關行業標準數據容易獲得的項目；二是歷史成本或預算構成不清晰，降本、增效有一定空間的項目；三是業務流程、工作機制有進一步優化或深化改革需要的項目；四是通過成本分析能形成相關標準，能進一步規范管理的項目。

2.開拓數據獲取渠道，奠定成本預算績效分析基礎。成本預算績效分析的數據深度和廣度決定分析成果的可用性和持續性，當前試點過程中仍存在部分項目因基礎數據缺失導致分析成果缺失。要將成本管控貫穿于日常管理工作中，加強數據收集和統計，按照業務類型分類歸集成本數據，為成本核算奠定基礎。同時加強與其他省、市、區同類數據的對比，綜合上市公開數據、稅務公開數據、統計數據、不同行業協會公開數據等，為標準建立鞏固根基。

3.注重協調溝通，優化過程溝通機制。在成本預算績效分析工作中的參與度和配合度直接影響工作效果，部分項目單位及供應商參與成本分析工作較為被動，配合度較低。后續推行時，要注重過程中的積極溝通協調，提升預算績效管理各參與主體的成本及績效意識。在分析階段，堅決深入項目，直達項目現場，實地調研掌握第一手資料，提高各方參與度，夯實成本測算基礎；在結果應用階段，強化與項目單位的溝通交流，圍繞項目實際需求做好協調工作，提高項目單位對結果的接受度。

4.逐步建立支出標準動態調整機制，延長標準“生命周期”。要進一步提高形成支出標準的可用性及持續性，充分考慮成本、績效“雙重”監控動因，建立完善相關預算模型，逐步完善財政支出標準和成本定額標準，并建立標準的動態調整機制和矯正機制，結合實際情況，動態優化完善已有標準，延長標準庫的“生命周期”。

（三）加強成本預算績效分析專業能力

1.強化對第三方機構執業質量的監督管理。規范第三方機構參與，強化執業質量跟蹤，定期排摸第三方機構參與成本績效分析的項目承接、人員配備等情況，完善第三方機構信息庫，組織開展業務培訓，提升服務水平。適時開展階段性評估，及時進行動態調整，落實數據來源的真實性與可靠性，及時審查第三方機構的評價報告質量，提升成本預算績效分析的科學性、公正性和可信度。

2.整合行業資源，搭建行業專家智庫。根據成本預算績效分析工作情況，按照不同領域、不同行業對數據信息進行歸類，梳理建立專家庫，調動各方資源加強專家隊伍建設，為成本預算績效管理工作提供智力支持。在成本預算績效分析過程中，廣泛征求各個領域專家的意見，切實發揮專家智庫的“外腦”作用。

（四）注重建立結果應用機制，務求形成改革工作實效

要想從根本上改變績效管理中成本指標“虛化”的現象，必然要強化成本效益分析結果應用工作。通過反饋與整改、將結果與預算掛鉤、與考核掛鉤等方式對成本分析結果加以利用，具體包括：一是將標準直接應用于預算中，推動預算單位根據成本預算績效分析報告制定整改方案，落實整改責任；二是建立“回頭看”機制，加大考核力度，采用量化考核與定性考核相結合，進而推動成本績效評價結果與完善機制、改進管理等深度融合，優化財政資源配置，提高資金使用效率。

實施成本預算績效改革，不僅是財政過緊日子的需要，也是提高政府治理能力的需要。緊平衡是今后面臨的一種常態，因此要講求績效，嚴控成本支出，將有限的財政資金科學合理用好。將成本意識貫穿于政府管理履職的全過程，科學進行政策調整和管理改進，促進財政治理效能、政府治理能力全面提升，這是精細化管理的需要，也是政府能力的體現。抓好改革關鍵環節，以釘釘子的精神抓落實，確保改革落地、落實、見效，既要體現在降本增效、優化支出結構上，又體現在優勢規劃、科學核算上，還要體現在管理機制完善、預算約束和干部管理能力的提升上。

（選自：《財政監督》2024年14期，作者：楊   明   賀雪菲，作者單位：上海市閔行區財政局）